Срок ознакомления с актом проверки

Процедура оформления результатов налоговых проверок

Срок ознакомления с актом проверки
Каждая выездная налоговая проверка заканчивается доначислениями. Недоимка, пени и штрафы могут быть выявлены и по итогам камеральной проверки.

Вопросам, посвященным срокам и порядку оформления результатов налоговых проверок, включая проведение дополнительных мероприятий налогового контроля, посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Какой документ составляется по окончании выездной налоговой проверки?

В последний день налоговой проверки проверяющий (руководитель проверяющей группы) обязан составить справку о проведенной проверке (пункт 15 статьи 89 НК РФ). В справке фиксируются предмет проверки, сроки ее проведения. Датой начала проверки является дата вынесения решения о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Датой окончания проверки является дата составления указанной справки. В справке отдельно оговариваются сроки приостановления или продления проверки. Форма справки приведена в приложении № 7 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@. С составлением справки выездная налоговая проверка заканчивается. Справка вручается налогоплательщику. Если в момент составления справки проверяющие уже не находятся на территории налогоплательщика и налогоплательщик проигнорировал уведомление явиться в налоговый орган для получения справки, то она направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

В какой срок должен быть составлен акт выездной налоговой проверки?

Акт составляется не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке. Форма акта, составляемого по результатам налоговых проверок, должна соответствовать приложению № 23 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@. Если выездная проверка организации включала проверки ее филиалов и представительств, то ранее собственно акта оформляются разделы акта по результатам налоговой проверки филиала (представительства). Акт по результатам налоговой проверки составляется с учетом разделов акта проверки филиалов и представительств. Сами разделы акта проверок филиалов (представительств), подписанные проверяющими и представителем филиала (представительства), остаются на хранении в налоговом органе.

Может ли акт быть подписан должностным лицом налогового органа, не участвовавшим в проверке?

Может. Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 24.01.2012 № 12181/11 сам по себе факт подписания акта налоговой проверки лицом, не проводившим проверку, не указывает на существенное нарушение прав проверяемого налогоплательщика. Налогоплательщик должен обосновать, в чем состояло нарушение его прав (это могут быть, в частности, препятствия в праве подачи возражений, представлении объяснений). Другая ситуация имеет место, когда акт налоговой проверки, например, по причине отсутствия должностного лица налогового органа на рабочем месте, подписан за него другим должностным лицом.    Акт, подписанный сфальсифицированной подписью, не является надлежащим доказательством и не может лежать в основе решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Независимо от того, привело или не привело это к принятию неправильного по существу решения (Постановление АС Поволжского округа от 29.04.2015 № Ф06-23225/2015).

Какие сроки составления акта по итогам камеральной проверки?

Статьей 88 НК РФ на камеральную проверку отводится 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). По общему правилу, составление справки о проведенной камеральной проверке НК РФ не предусмотрено. Камеральная налоговая проверка декларации по НДС, акцизам имеет некоторые особенности. По окончании проверки декларации, в которой суммы налога заявлены к возмещению, налоговый орган в течение семи дней обязан принять решение о возмещении, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (статьи 176 и 203 НК РФ). При камеральной проверке возмещения НДС в заявительном порядке, возмещения акциза лицам, указанным в пункте 1 статьи 203.1 НК РФ (в частности, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина), предусмотрено в соответствующих случаях направление налоговым органом сообщения налогоплательщику об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (пункт 12 статьи 176.1, пункт 9 статьи 203.1 НК РФ). Акт камеральной налоговой проверки составляется при выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной проверки.

Как акт передается налогоплательщику?

Акт по итогам камеральной и выездной проверки в течение 5 дней с даты подписания вручается налогоплательщику под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком. Акт составляется после окончания проверки. Поскольку проверяющие уже не находятся на территории налогоплательщика, вручение акта выездной проверки под расписку может быть реализовано только вызовом налогоплательщика в налоговый орган для получения акта. Если по каким-то причинам налогоплательщик не явился на получение акта, то акт подлежит направлению налогоплательщику по почте заказным письмом в течение тех же самых пяти дней с даты этого акта. Другого способа вручения акта в этом случае пункт 5 статьи 100 НК РФ не предусматривает.

Будет ли считаться нарушением, если акт вручен с пропуском срока?

На практике присутствуют случаи вручения акта позже срока, установленного пунктом 5 статьи 100 НК РФ (письмо ФНС России от 08.12.2017 № ЕД-4-15/24930@). Это не признается существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Но при условии, что налогоплательщик был своевременно проинформирован о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки.

Сколько времени отводится налогоплательщику для подготовки возражений по акту?

Источник: https://taxcom.ru/baza-znaniy/otchetnost/stati/protsedura-oformleniya-rezultatov-nalogovykh-proverok/

Налоговая проверка закончилась. Как ознакомиться с материалами?

Срок ознакомления с актом проверки

К ВАМ ПРИШЛА ПРОВЕРКА

Золотова Е. Н.,
практикующий бухгалтер

Проверяемое лицо вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки в той мере, в которой это не нарушает его права и законные интересы. Пошаговые действия прописаны в НК РФ.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной или камеральной проверки является самостоятельным и безусловным основанием для признания решения налогового органа, вынесенного по результатам такой проверки, недействительным.

Об этом прекрасно осведомлены как налогоплательщики, так и сами налоговики. Из положений ст.ст. 100 и 101 НК РФ следует, что должностные лица ИФНС обязаны предоставить проверяемому лицу возможность в полной мере воспользоваться правом на защиту своих интересов.

В противном случае нельзя говорить о соблюдении процедуры рассмотрения итогов налоговой проверки и вынесении законного решения.

Виды проверок

Вспомним основные виды проверок. Согласно ст. 87 НК РФ они бывают камеральными и выездными.

Выездная проверка осуществляется на территории налогоплательщика в соответствии со ст. 89 НК РФ и на основании не только регистров бухгалтерского и налогового учета, но и первичных документов, при этом особое внимание уделяется правильности оформления этих документов.

Правда, если у организации нет места, где налоговики смогут разместиться на время проверки, то согласно п. 1 ст. 89 НК РФ налоговики вместе с документами организации могут вернуться в свой офис. Ранее каждую организацию не реже чем раз в три года посещали представители налоговой инспекции с выездной проверкой.

В последнее время налоговики проводят выездные проверки все реже и реже, так как используют больше камеральные проверки и анализ отчетности, в том числе исполняя приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (далее – Концепция проверок).

Часто бывает, что по результатам такой проверки на организацию и ее руководителей накладываются штрафные санкции.

Камеральная проверка проводится налоговиками согласно ст. 88 НК РФ в стенах налоговой инспекции после подачи каждой налоговой декларации, и если ошибок в декларации нет, то налогоплательщика даже не известят об этом. Если же у проверяющих возникнут вопросы, тогда организация узнает о проверке, так как налоговики попросят объяснений.

Существует еще понятие «встречная налоговая проверка» (или «встречка»), но такого понятия в НК РФ нет. Так в обиходе называют налоговую проверку контрагента вашей организации, в ходе которой у налоговиков возникают вопросы к вам как налогоплательщику.

Данные проверки различаются сроками и порядком проведения, документальным оформлением и методами организации проверки.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Подробнее о проверках «упрощенцев» в 2016 году читайте в материалах Д. А. Долженко «Внеплановые проверки субъектов малого предпринимательства» и «О Едином реестре проверок» («Упрощенная бухгалтерия», №№ 10 и 12 за 2015 г.).

Именно выездная проверка оборачивается для всех бухгалтеров и руководителей стрессовой обстановкой, так как налоговики пристально рассматривают документы, осматривают помещения и допрашивают бухгалтера и руководителя о нюансах их деятельности.

Если «камералка» на основе налоговой декларации проводится за период, за который данная декларация представлена или должна быть представлена, то выездная проверка обычно охватывает период, не превышающий полных три года, предшествующих году, когда налоговиками принято решение провести проверку данного налогоплательщика согласно п. 4 ст. 89 НК РФ.

Таблица 1.

№ЭтапВыездная проверкаКамеральная проверкаПримечаниеСрок и документ
1Требование о предоставлении документовДанное требование – обязательный документ при выездной проверкеДанное требование направляется только в случае выявления противоречий или ошибок в налоговой декларацииФактически данная проверка начинается в тот день, когда проверяющие переступят порог организации, предъявив при этом решение о проведении проверки и свои служебные удостоверения, в соответствии с п. 1 ст. 91 НК РФ. Правда, чаще всего налоговики заранее ставят в известность организацию о проведении выездной проверки путем звонка по телефону или почтовым уведомлениемСрок проверки начинается с момента принятия руководителем налоговой инспекции (его заместителем) решения о проведении выездной проверки на основании п.п. 2 и 8 ст. 89 НК РФ
2Ознакомление проверяющих с документами организацииВо время выездной проверки налоговики проверяют наличие и правильность оформления первичных документов, полное их отражение в бухгалтерском и налоговом учетеВо время камеральной проверки налоговики работают только с декларацией, поэтому проверяются правильность и арифметическая точность заполнения декларацииПри этом согласно письму ФНС России от 21.09.2015

№ ЕД-4-2/16584 налоговики могут остановить проверку и через полгода ее продолжить

Согласно п. 6
ст. 89 НК РФ срок выездной проверки не может превышать двух месяцев. В случае форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение и т. д.) или невозможности представления документов на проверку в данный момент срок может быть продлен особым решением до 4 или 6 месяцев
3Налоговая проверка и ее основные мероприятияПроверяющие анализируют документы налогоплательщика, отправляют запросы к контрагентам налогоплательщика о подтверждении документовПроверяющие анализируют декларацию налогоплательщика, отправляют запросы к контрагентам налогоплательщика о подтверждении документов
4Оформление результатов проверки и дополнительные мероприятия (далее – доп. мероприятия) налогового контроля
5Возражения налогоплательщикаВ течение 5 дней с даты акта проверки акт должен быть получен налогоплательщиком. В случае несогласия с актом проверки, в соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ, налогоплательщик в течение месяца представляет свои возраженияОрганизация реализует свое право на ознакомление с материалами проверки и налогового контроля, для чего подает заявление в налоговую инспекцию (об этом читайте ниже). Налоговики обязаны предоставить полный доступ к таким материалам за два рабочих дня до момента их рассмотрения
6Окончание проверкиСогласно п. 1
ст. 100 НК РФ после окончания выездной проверки в течение 2 месяцев с момента окончания выездной проверки составляется акт, даже если по результатам проверки нарушения отсутствовали
Согласно п. 1 ст. 100 НК РФ акт после окончания камеральной проверки, которая не может превышать

3-месячный срок с момента подачи декларации, составляется в течение 10 дней только в случае обнаружения в ходе проверки нарушений

Налоговики обязаны обеспечить возможность налогоплательщику участвовать в данном рассмотрении с правом голоса. В случае несогласия с актом проверки налогоплательщик имеет право согласно п. 2 ст. 139 НК РФ в течение года подать жалобу в вышестоящий налоговый орган, и уже после принятия решения вышестоящим налоговым органом, которое не устраивает налогоплательщика, он имеет право подать заявление в судСрок выездной проверки заканчивается составлением справки в соответствии с п.п. 8 и 15 ст. 89 НК РФ. Данная справка вручается проверяемой организации под роспись. После истечения месячного срока налоговики назначают время рассмотрения результатов проверки – извещение о проведении такого мероприятия налоговики вручают организации под роспись вместе с актом проверки. Решение же по проведенной проверке руководитель инспекции или его заместитель принимают в течение 10 дней с момента окончания месячного периода, предоставленного организации для выражения своего несогласия

Источник: https://buhpressa.ru/svezhij-nomer/225-yanvar-2016/4542-nalogovaya-proverka-zakonchilas-kak-oznakomitsya-s-materialami

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.